研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力，下面主要從以下幾個方面講解研發(fā)費用的核算。
設計費用 ：審計難點 設計費用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。部分申報企業(yè)由于設立的研究開發(fā)機構較簡單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會將一些新產(chǎn)品或新工藝的設計外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應的合同，或者簽訂的合同還包括了申報研究開發(fā)項目以外的其他項目的設計費用。從而較難確定設計費用的合理性，且外包性質(zhì)的設計費用容易與委托外部研究開發(fā)費用混淆。應對措施 ：a.重點檢查管理費用明細賬－研究開發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的、付款申請審批單據(jù)，確認設計費用發(fā)生的合理性、真實性及準確性。 b.對于外包設計費，應重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、，并分析合同、協(xié)議的實質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進行的技術規(guī)范和操作方面的設計而發(fā)生的費用；若合同或協(xié)議實質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機構進行實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關，則應歸屬于委托外部研究費用，應要求被審計單位據(jù)實調(diào)整并列報。 c.注冊應走訪被審計單位的設計、研究開發(fā)部門，或向外包單位進行函證確認，以正確區(qū)分外包設計費和外包研究開發(fā)費，必要時，應考慮利用工作。
技術部門的工作重點：1、設立研究開發(fā)項目，研究開發(fā)項目的確定著眼于企業(yè)的長期發(fā)展計劃，并結(jié)合企業(yè)近幾年的研發(fā)項目和將要進行研發(fā)項目，以及企業(yè)的知識產(chǎn)權、產(chǎn)品等考慮，同時必須考慮相關的成果轉(zhuǎn)化。2、完善項目的研發(fā)文件，企業(yè)進行的每個項目應有相關立項文件，包括項目立項報告、申請書、可行性研究報告等。財務部門的工作重點。1、財務部門應嚴格按照財務核算體系執(zhí)行，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，隨時更新，保證符合的認定的要求。實施研發(fā)部門財務監(jiān)督，實現(xiàn)項目單核算，定期整理、測算。如：研發(fā)費用中人員費用的歸集；產(chǎn)品（服務）開具的與產(chǎn)品一致性、真實性等。2、研究開發(fā)費用的歸集與核算是一項基礎性工作，它不僅關系到高新認定通過，還涉及計算企業(yè)所得稅研發(fā)費用的加計扣除問題，對企業(yè)的利益有很大的影響。3、在日常核算中，企業(yè)可考慮在“管理費用"明細賬下設“研發(fā)費用"明細賬，按各“研發(fā)項目"歸集核算“內(nèi)部研究開發(fā)投入"和“委托外部研究開發(fā)投入"。如上所歸集的全部研發(fā)費用就在一本賬上反映，把在準備申請認定材料時要做的工作，當成日常事務給做了。既可以便于申請認定時注冊的審計核對，也有利于計算應納稅所得額時研發(fā)費用的加計扣除，主管稅務機關審核起來也方便。人事部門的工作重點，設立的科技、研發(fā)人員名冊，并簽訂勞動合同，繳納社會。在支付科研人員人工費時，要考慮與個稅申報相一致。提供企業(yè)對研發(fā)部門研發(fā)人員成果的績效考核制度，更大激勵研發(fā)人員研發(fā)積性。人事部門應及時將情況告知財務部門，便于財務部門進行項目核算。保存企業(yè)科技人才、研發(fā)人員相關材料，如：人員的勞動合同 等。部門之間的工作銜接，企業(yè)認定不是企業(yè)單一部門的工作，而是需要企業(yè)各個部門合作才能完成。在日常工作中，企業(yè)需要設立一套完善的制度對部門業(yè)務做出規(guī)定。制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃對經(jīng)營領域進行長期安排、確立知識產(chǎn)權規(guī)劃，確保企業(yè)未來三年持續(xù)獲得有效知識產(chǎn)權、確立研發(fā)部門及組織管理制度規(guī)范體系，完善研發(fā)生產(chǎn)管理、對科研人員及研發(fā)人員管理進行系統(tǒng)安排、建立科學的用工機制，確保人員比例達標、對研發(fā)項目進行合理規(guī)劃，確立研發(fā)整體制度、健全研發(fā)費用核算體系，確保研發(fā)費用達標、及時準備園區(qū)、科技、稅務部門要求的材料，并杜絕自相矛盾。
固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用難點 固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研究開發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。應對措施 a.重點檢查固定資產(chǎn)明細賬、長期待攤費用明細賬；檢查申報企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費用的、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單；實地查看該部分設備，核對資產(chǎn)用途（檢查使用說明書等），確定其是否真實存在，是否用于研究開發(fā)項目。 b.結(jié)合固定資產(chǎn)盤點，核對與研究開發(fā)活動相關的固定資產(chǎn)是否賬實相符；檢查購入時已計入研究開發(fā)費用的固定資產(chǎn)，是否單管理，是否存在重復計提折舊的情況。 c.復核各項折舊、攤銷的準確性及相關性，關注前后各期折舊政策及方法的一致性d.對屬于多個項目使用的，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確。
研發(fā)費用直接投入核算核算難點 《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費中的材料費品種繁多，部分領料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項目，直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據(jù)。 此外，很多申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有立設置研發(fā)費用科目，發(fā)生的研發(fā)費分別記載于不同的會計科目，如實驗車間成本、管理費用、其他業(yè)務支出、在建工程、專項應付款等，而不同會計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關系。因此，申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。應對措施a.總量領用的合理性判斷； b.研究開發(fā)材料領用的月均波動情況是否合理； c.領用材料與研究開發(fā)項目的相關性判斷，必要時可以考慮利用外部工作。如：聘請行業(yè)，對研究開發(fā)項目有關直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關性進行評價； d.重點對研究開發(fā)材料所形成的實物成果進行盤點及殘次品的銷售進行綜合判斷。如：電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項目領用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對期末實物庫存的合理性進行判斷。
綜上：作為項目申報行業(yè)的機構，蘇州派騰知識產(chǎn)權代理有限公司為準備申報企業(yè)認定的單位提出以下建議：1，申報項目不可盲從。應切實分析企業(yè)的需求和實力。2，申報項目可采取分段進行，逐步深入的方式。從低端項目開始申報。3，請機構對企業(yè)進行分析，找出企業(yè)的優(yōu)缺點，鞏固有點，彌補缺點。4，確定項目申報機構時切不可采取價低者得的中標方式。應選用擁有資質(zhì)的正規(guī)機構。 5，項目申報過程中，切不可全部交由機構進行。項目申報的過程，是企業(yè)人員深入學習，自我提高的大好機會。
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